© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Дробление бизнеса и уголовные дела
20.02.2025
Ни для кого не секрет, что налоговые дела идут рядом с уголовными. С учетом небольшого порога «входа» в уголовное дело (2000 базовых величин, сегодня это 84 тыс. бел. руб.) и отсутствия ограничения проверяемого периода в уголовных делах (иногда он более 10 лет) возбуждение уголовного дела весьма вероятно.
Подавляющее большинство дел квалифицируются по ч. 2 ст. 243 УК (в диапазоне неуплаченных налогов от 2000 базовых величин до 30 000 базовых величин).
Однако особый интерес представляет вопрос – а можно ли возбуждать уголовные дела по дроблению бизнеса за период ДО 01.01.2019 года?
Основания для доначисления налогов при «дроблении бизнеса» появились в белорусском законодательстве 01.01.2019 со вступлением в силу новой редакции п. 4 ст. 33 НК. Законом, которым вводилась данная норма, предусматривалось, что п. 4 ст. 33 НК распространяет свое действие на проводимые на момент вступления в силу норму камеральные проверки и проверки, назначенные после 1 января 2019 года, за исключением дополнительных проверок по отношению к проверкам, назначенным до указанной даты.
По сути, новой редакции п. 4 ст. 33 НК придали обратную силу, и попытки судебного оспаривания вменения «дробления бизнеса» организациям за период до 01.01.2019 г. не увенчались успехом. Но это вопрос доначисления налогов организации, который регулируется НК, в свою очередь уголовные дела, хоть и базируются на актах проверок, имеют свою специфику.
Отмечу, что практика привлечения к уголовной ответственности за период до 01.01.2019 различна. В некоторых случаях вне зависимости от проверенного периода и суммы налоговой недоимки возбуждаются уголовные дела с суммой ущерба, которая исчисляется только с 01.01.2019, а в некоторых – за весь проверенный период, в том числе задолго до 01.01.2019.
Я склоняюсь к тому, что правильным является первый подход. Свое мнение я основываю на одном из основных постулатов уголовного права: закон, устанавливающий преступность деяния, усиливающий наказание или иным образом ухудшающий положение лица, совершившего деяние, обратной силы не имеет (ст. 9 УК). А, поскольку до 01.01.2019 г. в белорусском законодательстве не было нормы, позволяющей доначислять налоги в связи с дроблением бизнеса, то и нельзя вменять физическому лицу умысел на нарушение такой нормы. Иными словами, лицо не могло нарушить норму, которой не существовало.
В свою очередь правоохранительные органы (и в некоторых случаях суды) ссылаются на то, что ст. 243 УК существовала задолго до принятия п. 4 ст. 33 УК, соответственно данной норме обратная сила не придается. Подход, безусловно, имеет определенную логику, но требует более детального рассмотрения.
Мое мнение, что дать однозначный ответ и сформировать окончательную практику в данной дискуссии может Верховный суд, в этой связи целесообразно обжаловать приговоры, по которым в ущерб по дроблению бизнеса вменяется период до 01.01.2019.
Ни для кого не секрет, что налоговые дела идут рядом с уголовными. С учетом небольшого порога «входа» в уголовное дело (2000 базовых величин, сегодня это 84 тыс. бел. руб.) и отсутствия ограничения проверяемого периода в уголовных делах (иногда он более 10 лет) возбуждение уголовного дела весьма вероятно.
Подавляющее большинство дел квалифицируются по ч. 2 ст. 243 УК (в диапазоне неуплаченных налогов от 2000 базовых величин до 30 000 базовых величин).
Однако особый интерес представляет вопрос – а можно ли возбуждать уголовные дела по дроблению бизнеса за период ДО 01.01.2019 года?
Основания для доначисления налогов при «дроблении бизнеса» появились в белорусском законодательстве 01.01.2019 со вступлением в силу новой редакции п. 4 ст. 33 НК. Законом, которым вводилась данная норма, предусматривалось, что п. 4 ст. 33 НК распространяет свое действие на проводимые на момент вступления в силу норму камеральные проверки и проверки, назначенные после 1 января 2019 года, за исключением дополнительных проверок по отношению к проверкам, назначенным до указанной даты.
По сути, новой редакции п. 4 ст. 33 НК придали обратную силу, и попытки судебного оспаривания вменения «дробления бизнеса» организациям за период до 01.01.2019 г. не увенчались успехом. Но это вопрос доначисления налогов организации, который регулируется НК, в свою очередь уголовные дела, хоть и базируются на актах проверок, имеют свою специфику.
Отмечу, что практика привлечения к уголовной ответственности за период до 01.01.2019 различна. В некоторых случаях вне зависимости от проверенного периода и суммы налоговой недоимки возбуждаются уголовные дела с суммой ущерба, которая исчисляется только с 01.01.2019, а в некоторых – за весь проверенный период, в том числе задолго до 01.01.2019.
Я склоняюсь к тому, что правильным является первый подход. Свое мнение я основываю на одном из основных постулатов уголовного права: закон, устанавливающий преступность деяния, усиливающий наказание или иным образом ухудшающий положение лица, совершившего деяние, обратной силы не имеет (ст. 9 УК). А, поскольку до 01.01.2019 г. в белорусском законодательстве не было нормы, позволяющей доначислять налоги в связи с дроблением бизнеса, то и нельзя вменять физическому лицу умысел на нарушение такой нормы. Иными словами, лицо не могло нарушить норму, которой не существовало.
В свою очередь правоохранительные органы (и в некоторых случаях суды) ссылаются на то, что ст. 243 УК существовала задолго до принятия п. 4 ст. 33 УК, соответственно данной норме обратная сила не придается. Подход, безусловно, имеет определенную логику, но требует более детального рассмотрения.
Мое мнение, что дать однозначный ответ и сформировать окончательную практику в данной дискуссии может Верховный суд, в этой связи целесообразно обжаловать приговоры, по которым в ущерб по дроблению бизнеса вменяется период до 01.01.2019.