© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Филиалы иностранных организаций
05.12.2024
19 ноября 2024 года вступили в силу изменения Гражданского кодекса, согласно которым на территории Беларуси филиалам иностранных организаций разрешили заниматься предпринимательской деятельностью: «Иностранное юридическое лицо может осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь посредством открытия филиала» (ч. 2 п. 3 ст. 51-1 ГК).
До вступления в силу указанных изменений иностранные организации могли иметь обособленные подразделения в виде представительств, которым запрещено заниматься предпринимательской деятельностью. Для предпринимательской деятельности в Беларуси иностранные организации должны были создавать отдельные организации или становиться на учет в качестве постоянного (налогового) представительства.
Если говорить о филиалах иностранных организациях, то в основном их открытие связано с реализацией (продажей товаров, работ, услуг) на той территории, на которой открывают обособленные подразделения.
Однако хотелось бы обсудить еще одну причину для открытия филиала иностранной организации в Беларуси: постановка на учет постоянного представительства и последующая уплата налога на прибыль в Беларуси.
Ранее мы уже упоминали практику признания на территории Беларуси постоянного представительства (ПП) и доначисления налогов от деятельности, которая осуществляется в Беларуси. И если постоянное представительство осуществляется в виде места деятельности (когда в Беларуси работает руководитель и/или определенное количество работников), то для постановки на учет в налоговые органы как ПП должна существовать некая структура, которая занимается коммерческой деятельностью. Такой структурой вполне может выступать филиал, который может осуществить постановку на учет и уплачивать в белорусский бюджет налоги от деятельности, осуществляемой в Беларуси.
Однако интерес представляет также вопрос, в каком размере уплачивать налоги в Беларуси, если реализации на территории Беларуси нет, равно как и выручки, полученной от белорусских покупателей.
Налоговый кодекс по этому вопросу дает следующее разъяснение (п. 7 ст. 180 НК):
В случае, если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь.
Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации (затраты рабочего времени, суммы понесенных расходов или полученной выручки, отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги или иной показатель, согласованный с налоговым органом). В течение налогового периода не допускается изменение принятого коэффициента исчисления валовой прибыли.
Здесь речь идет примерно о следующем: если невозможно определить, какую прибыль получает иностранная организация от деятельности в Беларуси, то при постановке на учет иностранная организация согласовывает с налоговым органом, какая часть прибыли будет облагаться налогом на прибыль в Беларуси. В последствии, соответственно, уплаченный в Беларуси налог на прибыль зачитываться в иностранном государстве при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения или национальной нормы, позволяющей это сделать.
Вывод следующий: с учетом существующей сегодня практики доначислений налогов иностранным организациям следует задуматься о постановке на учет ПП через филиал иностранных организаций.
19 ноября 2024 года вступили в силу изменения Гражданского кодекса, согласно которым на территории Беларуси филиалам иностранных организаций разрешили заниматься предпринимательской деятельностью: «Иностранное юридическое лицо может осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь посредством открытия филиала» (ч. 2 п. 3 ст. 51-1 ГК).
До вступления в силу указанных изменений иностранные организации могли иметь обособленные подразделения в виде представительств, которым запрещено заниматься предпринимательской деятельностью. Для предпринимательской деятельности в Беларуси иностранные организации должны были создавать отдельные организации или становиться на учет в качестве постоянного (налогового) представительства.
Если говорить о филиалах иностранных организациях, то в основном их открытие связано с реализацией (продажей товаров, работ, услуг) на той территории, на которой открывают обособленные подразделения.
Однако хотелось бы обсудить еще одну причину для открытия филиала иностранной организации в Беларуси: постановка на учет постоянного представительства и последующая уплата налога на прибыль в Беларуси.
Ранее мы уже упоминали практику признания на территории Беларуси постоянного представительства (ПП) и доначисления налогов от деятельности, которая осуществляется в Беларуси. И если постоянное представительство осуществляется в виде места деятельности (когда в Беларуси работает руководитель и/или определенное количество работников), то для постановки на учет в налоговые органы как ПП должна существовать некая структура, которая занимается коммерческой деятельностью. Такой структурой вполне может выступать филиал, который может осуществить постановку на учет и уплачивать в белорусский бюджет налоги от деятельности, осуществляемой в Беларуси.
Однако интерес представляет также вопрос, в каком размере уплачивать налоги в Беларуси, если реализации на территории Беларуси нет, равно как и выручки, полученной от белорусских покупателей.
Налоговый кодекс по этому вопросу дает следующее разъяснение (п. 7 ст. 180 НК):
В случае, если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь.
Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации (затраты рабочего времени, суммы понесенных расходов или полученной выручки, отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги или иной показатель, согласованный с налоговым органом). В течение налогового периода не допускается изменение принятого коэффициента исчисления валовой прибыли.
Здесь речь идет примерно о следующем: если невозможно определить, какую прибыль получает иностранная организация от деятельности в Беларуси, то при постановке на учет иностранная организация согласовывает с налоговым органом, какая часть прибыли будет облагаться налогом на прибыль в Беларуси. В последствии, соответственно, уплаченный в Беларуси налог на прибыль зачитываться в иностранном государстве при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения или национальной нормы, позволяющей это сделать.
Вывод следующий: с учетом существующей сегодня практики доначислений налогов иностранным организациям следует задуматься о постановке на учет ПП через филиал иностранных организаций.