#TaxTalk

Компании на ОСН и УСН – есть ли дробление?

28.02.2025

В связи с тем, что у многих (в том числе юристов) иногда возникают вопросы – хотелось бы поделиться собственным мнением и практикой по поводу установления дробления бизнеса в случаях, когда выручка компаний не превышает установленного лимита для УСН (сегодня он составляет 3,5 млн. бел. руб.).

Приведу пример: есть две взаимосвязанные компании, одна из которых работает на ОСН, вторая – на УСН. Выручка двух компаний при ее «объединении» не превышает лимит для применения УСН. Вопрос: есть ли риск установления дробления и доначисления налогов?

Мое мнение: в описанной ситуации риск есть, и такая практика уже существует. Я неоднократно писала и говорила о том, что дробление – это не только история про лимит выручки. В рассматриваемом примере, если бы две компании применяли УСН – риск бы отсутствовал (безусловно при соблюдении критерия количества работников). Однако, если одна компания применяет ОСН (а делается это, как правило, при наличии существенного «входного» НДС и/или пожеланий контрагентов работать с компаниями с НДС) – то и при объединении бизнеса контролирующие органы доначисляют общую сумму налогов с применением ОСН.

В некоторых случаях ситуации спорные, но при структурировании своей деятельности следует помнить про наличие такого риска.

Также на практике возникают ситуации, связанные с несогласием налогоплательщика с принципом, по которому выбирается проверяемая (основная) компания, которой доначисляются налоги. В некоторых случаях бизнесу выгодно, чтобы налоги доначисляли компании на ОСН, а не на УСН (с учетом зачета налогов это имеет принципиальное значение для пеней и штрафа). В этой части хочу отметить, что, как правило, в качестве проверяемого субъекта выбирается либо та компания, которая раньше начала свою деятельность, либо компания, которая занимает лидирующую позицию (с учетом управленцев, работников, объема выручки и пр.). После того, как началась проверка, перспективы оспаривания такого выбора низкие. Исключение составляют случаи, если в структуре дробления есть ИП – доначисление им налогов от деятельности предприятий в некоторых случаях явно необоснованно.