© Copyright 2023. Все права защищены.
НЕЗАКОННАЯ НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ В БЕЛАРУСИ: САМЫЕ РАСПРОСТРАНЕННЫЕ СХЕМЫ И ГЛАВНЫЕ РИСКИ ДЛЯ БИЗНЕСА
Ярмош Елизавета - адвокат
Хмылко Сергей - адвокат
Незаконная налоговая оптимизация остаётся одной из самых чувствительных тем для бизнеса в Беларуси. На практике многие модели, которые изначально воспринимаются как допустимое налоговое планирование, в дальнейшем становятся основанием для доначислений, штрафов и, в отдельных случаях, для уголовно-правовых претензий.
Проблема в том, что риск возникает не только при использовании откровенно грубых схем. Напротив, самые серьёзные последствия часто связаны с конструкциями, которые внешне выглядят формально корректно: договоры подписаны, платежи проведены, документы оформлены. Однако при проверке оценивается не только юридическая форма, но и реальное экономическое содержание, деловая цель, взаимозависимость участников, фактическое движение денег, функций и рисков.
Именно поэтому бизнесу важно понимать, какие схемы незаконной налоговой оптимизации чаще всего попадают в поле зрения налоговых и правоохранительных органов и почему даже привычные для рынка модели могут быть признаны незаконными.
Какие схемы налоговой оптимизации чаще всего выявляют на практике
Если обобщить правоприменительную практику, все наиболее рискованные модели можно условно разделить на две группы.
Кратко выглядит вот так:
Лига А:
1. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми
2. Дробление (компании на УСН и не только)
3. Использование сельской местности ради налоговых льгот
4. Использование подконтрольных иностранных компаний (ОАЭ, Эстония, Польша, Гонконг)
5. Наценка через подконтрольные компании в РФ (дилеры в РФ)
6. Выплата зарплаты «в конвертах»
7. ИП-управляющие
8. Неэкономические сделки (завышение затрат по аренде, услугам, поставкам, вычеты по НДС)
Лига Б:
1. Выплата зарплаты под видом дивидендов
2. Использование токенов/облигаций прикрывающих дивиденды
3. Выплата зарплаты под видом командировочных
4. Дробление долей в бизнесе/ аренде ради применения ставки 25% (например, через дарение родственникам)
5. Признаки постоянного представительства иностранной компании в Беларуси через зависимого агента (или просто иностранное представительство)
6. Злоупотребления специальными режимами (ПВТ, СЭЗ, сельхозпродукция)
7. Искусственное перераспределение прибыли и убытков, затрат между подконтрольными компаниями
8. Использование льготных категорий граждан (инвалиды)
Более подробно про каждую схему.
Лига А: самые распространённые незаконные схемы налоговой оптимизации
Это наиболее массовые и хорошо известные конструкции. О них давно знают и налоговые органы, правоохранители, и бизнес, однако именно они по-прежнему регулярно используются на практике.
1. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми
Одна из самых частых схем — оформление работников как ИП или исполнителей по гражданско-правовым договорам вместо трудовых отношений.
Обычно риск возникает там, где у такого лица один основной заказчик, фиксированная периодичность выплат, подчинённость внутренним правилам компании, постоянный характер работы и иные признаки трудовых отношений. В таких случаях проверяющие анализируют не название договора, а фактическую модель взаимодействия.
2. Дробление бизнеса
Дробление бизнеса — одна из самых известных схем налоговой оптимизации. Суть обычно сводится к разделению единого бизнеса на несколько компаний, ИП или иных субъектов с целью применения упрощенной системы налогообложения и снижения общей налоговой нагрузки.
При проверке оцениваются единое управление, общие сотрудники, единая инфраструктура, взаимозависимость участников, совпадение функций и отсутствие реальной самостоятельности у отдельных звеньев.
3. Использование сельской местности ради налоговых льгот
Льготы и специальные режимы сами по себе законны. Однако если регистрация или деятельность в сельской местности используются исключительно как формальный способ получения налоговых преимуществ без реальной хозяйственной логики, такая модель начинает рассматриваться как рискованная.
4. Использование подконтрольных иностранных компаний
Бизнес часто использует иностранные компании, на которые выводятся функции, обороты, прибыль или отдельные активы. На практике особый интерес вызывают ситуации, когда такие компании формально существуют за рубежом, но фактически не имеют самостоятельной роли, персонала, ресурсов и деловой цели.
С учетом санкций на поставки товаров, ограничений по платежам, часто предприниматели считают такую деятельность допустимой, однако у правоохранителей есть свое мнение на этот счет.
Если иностранная структура используется в основном как инструмент перераспределения дохода, её участие в цепочке может быть поставлено под сомнение.
5. Наценка через подконтрольные компании в Российской Федерации
Отдельное место занимает выход на российский рынок. Известна проблема нежелания российских компаний заключать сделки с белорусскими резидентами (уплата НДС и т. п.), однако это не оправдывает существенную наценку к продукции на подконтрольную российскую компанию.
Ключевой вопрос в таких делах всегда один: выполняет ли российская компания реальную коммерческую функцию или она нужна прежде всего для формирования дополнительной наценки и вывода части прибыли из белорусского бизнеса.
6. Выплата зарплаты «в конвертах»
Это классическая схема, которая остаётся актуальной независимо от отрасли. Несмотря на очевидность рисков, она по-прежнему широко распространена и практически всегда влечёт серьёзные налоговые претензии.
7. ИП-управляющие
Модель с ИП-управляющими используется давно, и её риски хорошо известны. Тем не менее она продолжает встречаться в практике.
Здесь оценивается, сколько у управляющего заказчиков и занимается ли он самостоятельной реальной предпринимательской деятельностью, несёт ли он собственный риск, действует ли независимо или фактически выполняет функции обычного руководителя в рамках искусственно созданной конструкции.
8. Неэкономические сделки
К этой категории относятся сделки, которые формально оформлены, но не имеют разумного экономического содержания.
На практике речь чаще всего идёт о завышении расходов по аренде, услугам, поставкам, консультациям, маркетингу, а также о попытках искусственно сформировать затраты, вычеты по НДС или уменьшить налоговую базу за счёт операций без реальной хозяйственной цели.
Лига Б: более сложные и новые схемы незаконной налоговой оптимизации
Эти конструкции обычно выглядят более продуманными и сложными. Именно поэтому они нередко создают у бизнеса ложное ощущение безопасности. Однако при отсутствии самостоятельной деловой цели даже такие модели рассматриваются как незаконная налоговая оптимизация.
1. Выплата заработной платы под видом дивидендов
Если деньги фактически выплачиваются за труд, управление или текущее участие в деятельности компании, но оформляются как дивиденды, такая модель может быть переквалифицирована.
Для проверки имеет значение не только статус участника, но и реальная природа выплаты.
2. Использование токенов или облигаций, прикрывающих дивиденды
Современные схемы иногда строятся через финансовые инструменты, которые внешне не выглядят как прямое распределение прибыли. Однако если по существу такие выплаты заменяют дивиденды или трудовое вознаграждение, контролирующие органы оценивают их по экономическому содержанию, а не по названию.
3. Выплата заработной платы под видом командировочных
Ещё одна распространённая разновидность — использование командировочных и иных компенсационных выплат как скрытой формы постоянного дохода работника.
Если выплаты не связаны с реальными расходами и фактически заменяют зарплату, риски для бизнеса становятся весьма существенными.
4. Дробление долей в бизнесе или аренде ради льготной ставки (25%-30%)
Иногда структура собственности, арендных отношений или распределения активов искусственно выстраивается через родственников или аффилированных лиц только ради применения более выгодного налогового режима.
Формально такие действия могут быть оформлены безупречно, однако при отсутствии самостоятельной деловой цели они рассматриваются как элемент схемы.
5. Признаки постоянного представительства иностранной компании в Беларуси
Белорусский бизнес нередко недооценивает риск того, что иностранная компания фактически ведёт деятельность на территории Беларуси через зависимого агента, персонал, офис или устойчивую управленческую инфраструктуру.
При наличии таких признаков могут возникать вопросы о налогообложении деятельности иностранной структуры в Беларуси.
6. Злоупотребление специальными режимами
К отдельной группе относятся случаи, когда специальные налоговые режимы и преференции используются без реального соответствия их экономическому назначению, или несоблюдения критериев.
На практике это касается, в частности, моделей с ПВТ, СЭЗ, льготами в сфере сельхоздеятельности и другими специальными режимами. Пока льгота соответствует своей цели, она законна. Когда она становится лишь оболочкой для минимизации налогообложения, ситуация меняется.
7. Искусственное перераспределение прибыли, убытков и затрат между подконтрольными компаниями
Внутри группы компаний иногда создаются модели, при которых прибыль концентрируется в одной структуре, а расходы, убытки или налоговая нагрузка — в другой.
Формально это может оформляться через договоры поставки, услуг, займа, аренды и иные инструменты, однако при проверке всегда анализируется, есть ли у такого перераспределения самостоятельный экономический смысл.
8. Использование льготных категорий граждан
Отдельный риск связан с использованием льготных категорий лиц, включая лиц с инвалидностью, не для реальной социальной или трудовой интеграции, а как элемента схемы, направленной на получение налоговых преимуществ.
В подобных случаях оценивается не только формальное соблюдение критериев, но и реальное содержание отношений.
Почему важно проверять налоговую модель заранее
Главная ошибка бизнеса — считать, что риск возникает только при использовании откровенно незаконных или примитивных схем. На практике претензии всё чаще предъявляются по моделям, которые долгое время считались «обычными для рынка», «рабочими» или «безопасными при правильном оформлении».
Но для правовой оценки решающее значение имеет не внешний вид конструкции, а то, как она работает в действительности. Именно поэтому любая модель налоговой оптимизации должна проверяться не только бухгалтерски, но и юридически: с точки зрения деловой цели, реальности исполнения, экономической логики и судебной перспективы.
Практический вывод для бизнеса
Чем раньше бизнес проводит правовую диагностику своих налоговых и корпоративных конструкций, тем выше шанс вовремя увидеть слабые места и снизить возможные потери.
Чем мы можем помочь?
В нашей практике мы регулярно консультируем компании по вопросам налоговых рисков, сопровождаем налоговые и уголовные дела, анализируем судебную практику и спорные бизнес-модели.
Опыт показывает одну простую вещь: учиться на чужих ошибках всегда дешевле, чем на своих.
