© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
По какой ставке считать подоходный налог с сумм превышения расходов над доходами
26.11.2024
Статьей 214 НК предусмотрены повышенные ставки подоходного налога в размере 26% в определенных случаях, к которым, в том числе, относится доход, исчисленный налоговым органом согласно ст. 73-1 НК исходя из сумм превышения расходов над доходами (подп. 7.1 ст. 214 НК).
Примечательно, что налоговая ставка в размере 26% установлена в НК с 2023 года, в 2022 году ставка составляла 20%, с 2016 по 2021 годы повышенная ставка составляла 16%. Соответственно, до 2016 года налоговое законодательство не содержало повышенной ставки за превышение расходов над доходами.
Напомню, что в рамках ст. 73-1 НК налоговый орган осуществляет проверку соответствия доходов расходам за 10 полных календарных лет, а также за полные календарные месяцы года, в котором проводится проверка.
То есть, если проверка проводится в ноябре 2024 года, то проверяемый период – с 2014 года по октябрь 2024 включительно. Если в ходе проверки обнаруживается превышение расходов над доходами, то налоговый орган указывает сумму такого превышения за каждый проверенный в год, в котором установлено превышение. Однако повышенная ставка для подоходного налога по существующей практике применяется в размере 26% за весь проверенный период, несмотря на то, что такая ставка действует с 2022 года.
При этом согласно ч. 1 п. 7 ст. 7 НК акты налогового законодательства, в том числе устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента Республики Беларусь.
По моему мнению, исходя из указанной нормы, если в ходе проверки установлен доход (в рассматриваемом примере – с суммы превышения расходов над доходами), то за каждый проверенный год подлежит применению та ставка, которая действовала в проверенный год. И такой практики придерживаются налоговые и иные контролирующие органы при установлении неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 ст. 214 НК). Это второе основание для применения повышенной ставки подоходного налога – и здесь налоговые органы четко разграничивают проверенные годы и к каждому применяют ту ставку, которая действовала на даты перечисления налоговым агентом дохода физическому лицу.
Без сомнения, «превышение расходов над доходами» – весьма сложный объект налогообложения, ведь, по сути, нет конкретной даты получения дохода физическим лицом, однако полагаю, что ставки подлежат применению без придания обратной силы закону. В свою очередь налоговые органы применяют подп. 1.10 ст. 213 НК, согласно которой датой фактического получения дохода для доходов, исчисленных исходя из сумм превышения расходов над доходами является день составления акта камеральной проверки.
В современной практике камеральных проверок физических лиц налоговые органы применяют ставку, предусмотренную на дату составления проверки, однако, полагаю, что данный вопрос должен быть предметом внимательного исследования судов. Ну а я обещаю поделиться собственной судебной практикой по данному вопросу.
Статьей 214 НК предусмотрены повышенные ставки подоходного налога в размере 26% в определенных случаях, к которым, в том числе, относится доход, исчисленный налоговым органом согласно ст. 73-1 НК исходя из сумм превышения расходов над доходами (подп. 7.1 ст. 214 НК).
Примечательно, что налоговая ставка в размере 26% установлена в НК с 2023 года, в 2022 году ставка составляла 20%, с 2016 по 2021 годы повышенная ставка составляла 16%. Соответственно, до 2016 года налоговое законодательство не содержало повышенной ставки за превышение расходов над доходами.
Напомню, что в рамках ст. 73-1 НК налоговый орган осуществляет проверку соответствия доходов расходам за 10 полных календарных лет, а также за полные календарные месяцы года, в котором проводится проверка.
То есть, если проверка проводится в ноябре 2024 года, то проверяемый период – с 2014 года по октябрь 2024 включительно. Если в ходе проверки обнаруживается превышение расходов над доходами, то налоговый орган указывает сумму такого превышения за каждый проверенный в год, в котором установлено превышение. Однако повышенная ставка для подоходного налога по существующей практике применяется в размере 26% за весь проверенный период, несмотря на то, что такая ставка действует с 2022 года.
При этом согласно ч. 1 п. 7 ст. 7 НК акты налогового законодательства, в том числе устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента Республики Беларусь.
По моему мнению, исходя из указанной нормы, если в ходе проверки установлен доход (в рассматриваемом примере – с суммы превышения расходов над доходами), то за каждый проверенный год подлежит применению та ставка, которая действовала в проверенный год. И такой практики придерживаются налоговые и иные контролирующие органы при установлении неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 ст. 214 НК). Это второе основание для применения повышенной ставки подоходного налога – и здесь налоговые органы четко разграничивают проверенные годы и к каждому применяют ту ставку, которая действовала на даты перечисления налоговым агентом дохода физическому лицу.
Без сомнения, «превышение расходов над доходами» – весьма сложный объект налогообложения, ведь, по сути, нет конкретной даты получения дохода физическим лицом, однако полагаю, что ставки подлежат применению без придания обратной силы закону. В свою очередь налоговые органы применяют подп. 1.10 ст. 213 НК, согласно которой датой фактического получения дохода для доходов, исчисленных исходя из сумм превышения расходов над доходами является день составления акта камеральной проверки.
В современной практике камеральных проверок физических лиц налоговые органы применяют ставку, предусмотренную на дату составления проверки, однако, полагаю, что данный вопрос должен быть предметом внимательного исследования судов. Ну а я обещаю поделиться собственной судебной практикой по данному вопросу.