© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Подводные камни беспроцентных займов
12.02.2025
Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами – распространенная практика в гражданском обороте. Но стоит учитывать возможные риски, связанные с такими сделками.
Ранее я уже поднимала тему беспроцентных займов, но в силу существенных изменений законодательства с января 2025 года стоит поговорить об этом еще раз.
Напомню, что с 2022 года под сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам, стали подпадать сделки по выдаче/привлечению займа между взаимозависимыми лицами, одно из которых не уплачивает налог на прибыль (с 01.01.2024 внесены изменения в части того, что под контроль подпадают лица, которые имеют право не уплачивать налог на прибыль).
С 01.01.2025 года любые займы между взаимозависимыми лицами подпадают под контроль ТЦО, в случае превышения порогового значения в 400 000 бел. руб. в календарном году. Причем для определения порогового значения будет учитываться сумма остатка не возвращенных займов на начало календарного года.
Контроль ТЦО, по сути, означает, что вне зависимости от того, получит ли займодавец доход в виде процента по займу, налоговые органы вправе исчислить налог на прибыль исходя из сопоставления такого займа с рыночными условиями (в случае предоставления займа – сопоставление может осуществляться с банковскими депозитными ставками).
Взаимозависимыми лицами по признакам подконтрольности, напомню, признаются:
- организация и лицо, осуществляюще полномочия ее единоличного исполнительного органа, или взаимозависимые с таким лицом физические лица;
- организации, полномочия единоличного исполнительного органа которых осуществляет одно и то же лицо;
- организация и работник этой организации.
Сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению/получению займа с диапазоном рыночных цен будет проводится при предоставлении/получении займа, части займа, внесении изменений в заключенный договор займа в части размера процентов по займу.
Многие задаются вопросом – будет ли факт неуплаты налога на прибыль по беспроцентному займу основанием для возбуждения уголовного дела. Скажу так: на практике случаев возбужденных дел в связи с неуплатой налогов по признакам ТЦО очень мало, однако изменения законодательства 2025 года могут изменить тенденции в данном направлении.
Важно также помнить, что организация - плательщик налога на прибыль обязана выставлять на портал ЭСЧФ в отношении беспроцентного займа, подлежащего контролю ТЦО. Тем самым все займы между взаимозависимыми лицами (превышающие суммовой порог) становятся видимыми и прозрачными для налоговых органов.
На мой взгляд, в случае предоставления займа взаимозависимому лицу, который уплачивает налог на прибыль, целесообразно предусмотреть процентную ставку (заранее ее определив по правилам ТЦО), поскольку внереализационный доход займодавца в таком случае будет внереализационным расходом заемщика.
В отношении займов следует также помнить про ограничения Указа от 23.10.2019 N 394 "О предоставлении и привлечении займов", которым установлено, что деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора (далее - микрозаем), признается микрофинансовой деятельностью.
Соответственно, следует также проанализировать суммы и частоту выдаваемых займов с точки зрения потенциальных рисков осуществления незаконной предпринимательской деятельности (или оспаривания таких сделок как запрещенных законодательством).
Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами – распространенная практика в гражданском обороте. Но стоит учитывать возможные риски, связанные с такими сделками.
Ранее я уже поднимала тему беспроцентных займов, но в силу существенных изменений законодательства с января 2025 года стоит поговорить об этом еще раз.
Напомню, что с 2022 года под сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам, стали подпадать сделки по выдаче/привлечению займа между взаимозависимыми лицами, одно из которых не уплачивает налог на прибыль (с 01.01.2024 внесены изменения в части того, что под контроль подпадают лица, которые имеют право не уплачивать налог на прибыль).
С 01.01.2025 года любые займы между взаимозависимыми лицами подпадают под контроль ТЦО, в случае превышения порогового значения в 400 000 бел. руб. в календарном году. Причем для определения порогового значения будет учитываться сумма остатка не возвращенных займов на начало календарного года.
Контроль ТЦО, по сути, означает, что вне зависимости от того, получит ли займодавец доход в виде процента по займу, налоговые органы вправе исчислить налог на прибыль исходя из сопоставления такого займа с рыночными условиями (в случае предоставления займа – сопоставление может осуществляться с банковскими депозитными ставками).
Взаимозависимыми лицами по признакам подконтрольности, напомню, признаются:
- организация и лицо, осуществляюще полномочия ее единоличного исполнительного органа, или взаимозависимые с таким лицом физические лица;
- организации, полномочия единоличного исполнительного органа которых осуществляет одно и то же лицо;
- организация и работник этой организации.
Сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению/получению займа с диапазоном рыночных цен будет проводится при предоставлении/получении займа, части займа, внесении изменений в заключенный договор займа в части размера процентов по займу.
Многие задаются вопросом – будет ли факт неуплаты налога на прибыль по беспроцентному займу основанием для возбуждения уголовного дела. Скажу так: на практике случаев возбужденных дел в связи с неуплатой налогов по признакам ТЦО очень мало, однако изменения законодательства 2025 года могут изменить тенденции в данном направлении.
Важно также помнить, что организация - плательщик налога на прибыль обязана выставлять на портал ЭСЧФ в отношении беспроцентного займа, подлежащего контролю ТЦО. Тем самым все займы между взаимозависимыми лицами (превышающие суммовой порог) становятся видимыми и прозрачными для налоговых органов.
На мой взгляд, в случае предоставления займа взаимозависимому лицу, который уплачивает налог на прибыль, целесообразно предусмотреть процентную ставку (заранее ее определив по правилам ТЦО), поскольку внереализационный доход займодавца в таком случае будет внереализационным расходом заемщика.
В отношении займов следует также помнить про ограничения Указа от 23.10.2019 N 394 "О предоставлении и привлечении займов", которым установлено, что деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора (далее - микрозаем), признается микрофинансовой деятельностью.
Соответственно, следует также проанализировать суммы и частоту выдаваемых займов с точки зрения потенциальных рисков осуществления незаконной предпринимательской деятельности (или оспаривания таких сделок как запрещенных законодательством).