© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Порядок зачета излишне уплаченных налогов при проведении проверок
01.10.2026
С 1 июля 2026 года вступила в силу ч. 2 п. 2 ст. 66 НК, согласно которой налоговым органом самостоятельно осуществляется зачет налога, излишне уплаченного третьим лицом (в том числе ликвидированным) в случае установления такой излишней уплаты при проведении проверки согласно п. 4 ст. 33 НК.
Порядок такого зачета регулируется постановлением МНС от 26.05.2026 N 18 "О зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора". Указанным постановлением предусмотрена следующая последовательность зачета:
1) подоходный налог с физических лиц, перечисляемый в бюджет налоговым агентом;
2) налог на прибыль;
3) налог при упрощенной системе налогообложения;
4) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
5) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
6) подоходный налог с физических лиц, уплачиваемый при осуществлении предпринимательской деятельности;
7) налог на добавленную стоимость;
8) акцизы;
9) налог на недвижимость;
10) земельный налог;
11) экологический налог;
12) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
13) оффшорный сбор;
14) транспортный налог;
15) налог на игорный бизнес;
16) иные налоги, в том числе отмененные.
На практике зачет происходит следующим образом: в акте проверки указываются суммы излишне уплаченных налогов третьих лиц (в том числе ликвидированных), а затем в решении по акту проверки отражаются результаты такого зачета.
При этом пени и штраф исчисляются с суммы неуплаченных налогов без учета излишне уплаченных налогов, в этой части регулирование осталось прежним.
Однако самостоятельный зачет налоговыми органами имеет существенное значение в случаях ликвидации третьих лиц и/или их нежелании осуществлять зачет налогов.
С 1 июля 2026 года вступила в силу ч. 2 п. 2 ст. 66 НК, согласно которой налоговым органом самостоятельно осуществляется зачет налога, излишне уплаченного третьим лицом (в том числе ликвидированным) в случае установления такой излишней уплаты при проведении проверки согласно п. 4 ст. 33 НК.
Порядок такого зачета регулируется постановлением МНС от 26.05.2026 N 18 "О зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора". Указанным постановлением предусмотрена следующая последовательность зачета:
1) подоходный налог с физических лиц, перечисляемый в бюджет налоговым агентом;
2) налог на прибыль;
3) налог при упрощенной системе налогообложения;
4) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
5) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
6) подоходный налог с физических лиц, уплачиваемый при осуществлении предпринимательской деятельности;
7) налог на добавленную стоимость;
8) акцизы;
9) налог на недвижимость;
10) земельный налог;
11) экологический налог;
12) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
13) оффшорный сбор;
14) транспортный налог;
15) налог на игорный бизнес;
16) иные налоги, в том числе отмененные.
На практике зачет происходит следующим образом: в акте проверки указываются суммы излишне уплаченных налогов третьих лиц (в том числе ликвидированных), а затем в решении по акту проверки отражаются результаты такого зачета.
При этом пени и штраф исчисляются с суммы неуплаченных налогов без учета излишне уплаченных налогов, в этой части регулирование осталось прежним.
Однако самостоятельный зачет налоговыми органами имеет существенное значение в случаях ликвидации третьих лиц и/или их нежелании осуществлять зачет налогов.