© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Разные виды деятельности и дробление бизнеса
10.09.2024
Не знаю, кто явился родоначальником мифа о том, что дробление – это всегда одинаковый вид деятельности, но хочется его развеять и рассказать о правоприменительной практике.
Напомню, что определение дробления бизнеса (без соответствующей дефиниции) дано в постановлении Совета Министров №465 от 15.07.2022: «намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) намеренное разделение деятельности между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, имеющими право на применение особых режимов налогообложения и (или) налоговых льгот».
В этом же постановлении определены признаки дробления, к которым относятся:
- государственная регистрация участников и (или) разделение их деятельности;
- прямая или косвенная взаимозависимости (аффилированность) субъекта хозяйствования и участников;
- наличие у участников трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной предпринимательской и (или) иной экономической деятельности в своих интересах и на свой риск, а также в интересах субъекта хозяйствования;
- организационное взаимодействие субъекта хозяйствования и участников;
- принятие управленческих решений, выполнение координирующих функций органами управления субъекта хозяйствования, участников, а также иными лицами, имеющими право давать обязательные для субъекта хозяйствования, участников указания либо возможность иным образом определять их действия, непосредственно оказывать влияние на их деятельность;
- налоговая нагрузка субъекта хозяйствования и участников;
- осуществления идентичных и (или) связанных между собой направлений (видов) деятельности.
Обратите внимание, что идентичный вид деятельности указан как последний признак дробления, и на практике далеко не всегда встречается.
С одной стороны, одинаковый вид деятельности – это серьезное доказательство наличия дробления для контролирующих органов, с другой – в практике встречается большое количество проверок с дроблением среди компаний с различным видом деятельности (безусловно, при наличии иных признаков). В первую очередь, следует помнить о так называемом едином технологическом процессе. В случае, если компании занимаются хоть и различными видами деятельности, но, по сути, связанными между собой, для контролирующих органов это равно единому виду деятельности. Например, если одна компания занимается автомобильными перевозками, вторая – экспедиторскими услугами, а третья – логистикой, и все три компании работаю как единый комплекс, то с большой долей вероятности при наличии налоговой экономии им будет вменено дробление. Но даже если компании занимаются абсолютно разными, никак не связанными между собой видами деятельности, но в их деятельности присутствует необоснованная налоговая выгода и признаки взаимосвязи, то никаких ограничений на вменение дробления бизнеса нет.
На моей практике большое количество неверных решений было принято по причине ложного представления бизнеса о том, что если в их деятельности разные виды деятельности, то дробление – не их история. Поэтому будьте внимательны и проверяйте свои гипотезы со специалистом.
Не знаю, кто явился родоначальником мифа о том, что дробление – это всегда одинаковый вид деятельности, но хочется его развеять и рассказать о правоприменительной практике.
Напомню, что определение дробления бизнеса (без соответствующей дефиниции) дано в постановлении Совета Министров №465 от 15.07.2022: «намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) намеренное разделение деятельности между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, имеющими право на применение особых режимов налогообложения и (или) налоговых льгот».
В этом же постановлении определены признаки дробления, к которым относятся:
- государственная регистрация участников и (или) разделение их деятельности;
- прямая или косвенная взаимозависимости (аффилированность) субъекта хозяйствования и участников;
- наличие у участников трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной предпринимательской и (или) иной экономической деятельности в своих интересах и на свой риск, а также в интересах субъекта хозяйствования;
- организационное взаимодействие субъекта хозяйствования и участников;
- принятие управленческих решений, выполнение координирующих функций органами управления субъекта хозяйствования, участников, а также иными лицами, имеющими право давать обязательные для субъекта хозяйствования, участников указания либо возможность иным образом определять их действия, непосредственно оказывать влияние на их деятельность;
- налоговая нагрузка субъекта хозяйствования и участников;
- осуществления идентичных и (или) связанных между собой направлений (видов) деятельности.
Обратите внимание, что идентичный вид деятельности указан как последний признак дробления, и на практике далеко не всегда встречается.
С одной стороны, одинаковый вид деятельности – это серьезное доказательство наличия дробления для контролирующих органов, с другой – в практике встречается большое количество проверок с дроблением среди компаний с различным видом деятельности (безусловно, при наличии иных признаков). В первую очередь, следует помнить о так называемом едином технологическом процессе. В случае, если компании занимаются хоть и различными видами деятельности, но, по сути, связанными между собой, для контролирующих органов это равно единому виду деятельности. Например, если одна компания занимается автомобильными перевозками, вторая – экспедиторскими услугами, а третья – логистикой, и все три компании работаю как единый комплекс, то с большой долей вероятности при наличии налоговой экономии им будет вменено дробление. Но даже если компании занимаются абсолютно разными, никак не связанными между собой видами деятельности, но в их деятельности присутствует необоснованная налоговая выгода и признаки взаимосвязи, то никаких ограничений на вменение дробления бизнеса нет.
На моей практике большое количество неверных решений было принято по причине ложного представления бизнеса о том, что если в их деятельности разные виды деятельности, то дробление – не их история. Поэтому будьте внимательны и проверяйте свои гипотезы со специалистом.