© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
СИДН и работа по найму – где должен уплачиваться подоходный налог
23.12.2025
В части уплаты физическими лицами подоходного налога с «иностранным элементом» все знают, что следует прежде всего руководствоваться положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Также все помнят про норму белорусского НК, согласно которой фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь (ст. 224 НК).
Однако сегодня хочу обратить внимание на положение многих СИДН, заключенных Республикой Беларусь, касающееся работы по найму. Норма большинства соглашений звучит следующим образом: «зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве».
Соответственно, если физическое лицо, налоговый резидент Республики Беларусь, получает заработную плату в иностранном государстве, при этом сама работа осуществляется с территории Беларуси, то подоходный налог с заработной платы подлежит уплате в белорусский бюджет. При этом правоприменительная практика исходит из того, что общее правило о зачете налога (ст. 224 НК) не применяется.
Как выявляется, где фактически выполняется работа? Один из вариантов – это установление фактической деятельности иностранной компании на территории Беларуси, об этом я уже много писала ранее. В таких делах всегда опрашиваются сотрудники и(или) управленцы, непосредственно работающие на территории Беларуси. Одно из неочевидных последствий подконтрольных иностранных компаний – это доначисление подоходного налога физическим лицам в Беларуси по основаниям, описанным выше.
В части уплаты физическими лицами подоходного налога с «иностранным элементом» все знают, что следует прежде всего руководствоваться положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Также все помнят про норму белорусского НК, согласно которой фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь (ст. 224 НК).
Однако сегодня хочу обратить внимание на положение многих СИДН, заключенных Республикой Беларусь, касающееся работы по найму. Норма большинства соглашений звучит следующим образом: «зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве».
Соответственно, если физическое лицо, налоговый резидент Республики Беларусь, получает заработную плату в иностранном государстве, при этом сама работа осуществляется с территории Беларуси, то подоходный налог с заработной платы подлежит уплате в белорусский бюджет. При этом правоприменительная практика исходит из того, что общее правило о зачете налога (ст. 224 НК) не применяется.
Как выявляется, где фактически выполняется работа? Один из вариантов – это установление фактической деятельности иностранной компании на территории Беларуси, об этом я уже много писала ранее. В таких делах всегда опрашиваются сотрудники и(или) управленцы, непосредственно работающие на территории Беларуси. Одно из неочевидных последствий подконтрольных иностранных компаний – это доначисление подоходного налога физическим лицам в Беларуси по основаниям, описанным выше.