© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Зачет налогов в счет обязательств третьих лиц налоговыми органами
11.06.2026
01.07.2027 вступает в силу ч. 2 п. 2 ст. 66 НК, а также опубликованное постановление МНС от 26.05.2026 N 18 "О зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора".
Изменения положительно скажутся на налоговых доначислениях, осуществляемых в порядке п. 4 и 5 ст. 33 НК по таким нарушениям, как дробление бизнеса, подмена трудовых отношений, обналичивание денежных средств, искусственное завышение затрат через оплаты подконтрольным лицам и прочие нарушения, в которых установлена излишняя оплата налогов третьими лицами.
По ныне действующему механизму зачет излишне уплаченных налогов третьими лицами может осуществить исключительно такое лицо, подав уточненную («нулевую») декларацию и заявление по установленной форме. Однако на практике очень часто встречаются ситуации, когда зачет сделать невозможно или весьма проблематично, например в случаях, когда:
- третье лицо ликвидировано;
- возникла конфликтная ситуация и третье лицо не желает осуществлять зачет;
- налогоплательщик планирует оспаривать решение контролирующего органа, в свою очередь зачет является косвенным подтверждением наличия нарушения.
В описанных ситуациях налогоплательщик теряет налоги, уплаченные в бюджет. Однако с 01.07.2026 ситуация кардинально меняется, и налоговые органы самостоятельно будут проводить зачет без волеизъявления на то третьих лиц, что на мой взгляд является справедливым подходом при доначислении налогов. В постановлении описан порядок и механизм такого зачета.
Однако, про зачет следует помнить следующее:
- пени начисляются на сумму налогов без учета зачета;
- штраф, взыскиваемый за последний три года, также исчисляется с суммы недоимки без учета зачета;
- не осуществляется зачет налогов, уплаченных иностранными подконтрольными субъектами.
01.07.2027 вступает в силу ч. 2 п. 2 ст. 66 НК, а также опубликованное постановление МНС от 26.05.2026 N 18 "О зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора".
Изменения положительно скажутся на налоговых доначислениях, осуществляемых в порядке п. 4 и 5 ст. 33 НК по таким нарушениям, как дробление бизнеса, подмена трудовых отношений, обналичивание денежных средств, искусственное завышение затрат через оплаты подконтрольным лицам и прочие нарушения, в которых установлена излишняя оплата налогов третьими лицами.
По ныне действующему механизму зачет излишне уплаченных налогов третьими лицами может осуществить исключительно такое лицо, подав уточненную («нулевую») декларацию и заявление по установленной форме. Однако на практике очень часто встречаются ситуации, когда зачет сделать невозможно или весьма проблематично, например в случаях, когда:
- третье лицо ликвидировано;
- возникла конфликтная ситуация и третье лицо не желает осуществлять зачет;
- налогоплательщик планирует оспаривать решение контролирующего органа, в свою очередь зачет является косвенным подтверждением наличия нарушения.
В описанных ситуациях налогоплательщик теряет налоги, уплаченные в бюджет. Однако с 01.07.2026 ситуация кардинально меняется, и налоговые органы самостоятельно будут проводить зачет без волеизъявления на то третьих лиц, что на мой взгляд является справедливым подходом при доначислении налогов. В постановлении описан порядок и механизм такого зачета.
Однако, про зачет следует помнить следующее:
- пени начисляются на сумму налогов без учета зачета;
- штраф, взыскиваемый за последний три года, также исчисляется с суммы недоимки без учета зачета;
- не осуществляется зачет налогов, уплаченных иностранными подконтрольными субъектами.