© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
«Зачет vs учет» налогов – поменялось ли что-то в белорусской практике
04.09.2023
Итак, вынуждены констатировать, что подходы контролирующих органов при исчислении налогов в рамках налоговой реконструкции не изменились: в случае дробления бизнеса, подмены трудовых отношений и иных нарушениях по п.4 ст. 33 НК, уплаченные налоги раздробленными субъектами и ИП не учитываются.
К примеру, если установлено, что субъект А «раздробился» на несколько компаний, и все раздробленные субъекты необоснованно применяли льготный налоговый режим (например УСН), то проверяемому субъекту А будут доначислены налоги по ОСН без учета тех сумм налогов, которые за весь проверяемый период уплачивали раздробленные субъекты.
В России, к слову, практика по данному вопросу идет противоположная. 14 октября 2022 года Федеральной налоговой службой России было разослано письмо, в котором подробно изложено определение ВС РФ о том, как правильно исчислять налоги при установлении схемы дробление бизнеса. В письме очень подробно, логично и самое главное, справедливо изложены все обстоятельства учета налогов, уплаченных раздробленные субъектами. Кому интересно – ссылка на первоисточник, ну а если кратко – все уплаченные участниками схемы налоги в рамках специальных налоговых режимов необходимо учитывать при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов.
Интересно отметить, что для изменения практики не понадобилось вносить изменения в налоговое законодательство, достаточно было оценки конкретного дела Верховным судом РФ.
В Беларуси, к моему сожалению, практика противоположная. Единственное, на что приходится рассчитывать – это на зачет налогов в рамках ст. 66 НК, при этом налоговые пени и штраф исчисляются со всей доначисленной суммы налогов. Но, как всегда, есть «НО»: если раздробленный субъект ликвидировался, налоги зачесть невозможно, если ИП не желает писать заявление о зачете (да, такое тоже встречается) – уплаченные им налоги также зачесть невозможно, более того, он может вернуть денежные средства себе после уплаты проверяемым всех налоговых задолженностей.
У нас была попытка изменить практику доначисления налогов при установлении дробления бизнеса: в Верховном суде рассматривалось дело об оспаривании решения по акту проверки в части доначисления налоговых пеней. Ситуация интересна тем, что все раздробленные субъекты работали по УСН с НДС. При налоговой реконструкции был доначислен НДС проверяемому субъекту, при этом после осуществленного зачета НДС уплате был равен нулю, при этом сумма налоговых пеней по НДС была существенной. То есть фактически весь проверяемый период субъекты уплачивали НДС в бюджет в установленные сроки, при этом в рамках осуществленной проверки были исчислены налоговые пени по НДС (и штраф, соответственно).
Верховный суд не поддержал нашу позицию, оставив судебные постановления нижестоящих судов без изменения со ссылкой на «необходимость применения в данном случае положений статьи 66 НК, а также на невозможность зачета сумм совокупных налогов, уплаченных другими плательщиками, выручка которых признана выручкой проверяемого субъекта».
Но есть и хорошие новости. После оглашения постановления суд сообщил, что планирует инициировать изменения налогового законодательства в части исчисления налогов при дроблении бизнеса. Очень хочется верить, что законодательство, или хотя бы практика в этой части в ближайшее время поменяется.
Какие рекомендации бизнесу хочется дать сейчас:
1) если у вас есть риск установления дробления бизнеса - не торопитесь ликвидировать раздробленные субъекты (ликвидация сделает невозможным зачет налогов);
2) при налоговой реконструкции проследите, чтобы в полном объеме были учтены затраты, внереализационные расходы и входной НДС всех субъектов;
3) в случае возбуждения уголовного дела – помните, что в сумму ущерба должны войти суммы налогов С УЧЕТОМ (за минусом) тех, которые были уплачены раздробленными субъектами.
Итак, вынуждены констатировать, что подходы контролирующих органов при исчислении налогов в рамках налоговой реконструкции не изменились: в случае дробления бизнеса, подмены трудовых отношений и иных нарушениях по п.4 ст. 33 НК, уплаченные налоги раздробленными субъектами и ИП не учитываются.
К примеру, если установлено, что субъект А «раздробился» на несколько компаний, и все раздробленные субъекты необоснованно применяли льготный налоговый режим (например УСН), то проверяемому субъекту А будут доначислены налоги по ОСН без учета тех сумм налогов, которые за весь проверяемый период уплачивали раздробленные субъекты.
В России, к слову, практика по данному вопросу идет противоположная. 14 октября 2022 года Федеральной налоговой службой России было разослано письмо, в котором подробно изложено определение ВС РФ о том, как правильно исчислять налоги при установлении схемы дробление бизнеса. В письме очень подробно, логично и самое главное, справедливо изложены все обстоятельства учета налогов, уплаченных раздробленные субъектами. Кому интересно – ссылка на первоисточник, ну а если кратко – все уплаченные участниками схемы налоги в рамках специальных налоговых режимов необходимо учитывать при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов.
Интересно отметить, что для изменения практики не понадобилось вносить изменения в налоговое законодательство, достаточно было оценки конкретного дела Верховным судом РФ.
В Беларуси, к моему сожалению, практика противоположная. Единственное, на что приходится рассчитывать – это на зачет налогов в рамках ст. 66 НК, при этом налоговые пени и штраф исчисляются со всей доначисленной суммы налогов. Но, как всегда, есть «НО»: если раздробленный субъект ликвидировался, налоги зачесть невозможно, если ИП не желает писать заявление о зачете (да, такое тоже встречается) – уплаченные им налоги также зачесть невозможно, более того, он может вернуть денежные средства себе после уплаты проверяемым всех налоговых задолженностей.
У нас была попытка изменить практику доначисления налогов при установлении дробления бизнеса: в Верховном суде рассматривалось дело об оспаривании решения по акту проверки в части доначисления налоговых пеней. Ситуация интересна тем, что все раздробленные субъекты работали по УСН с НДС. При налоговой реконструкции был доначислен НДС проверяемому субъекту, при этом после осуществленного зачета НДС уплате был равен нулю, при этом сумма налоговых пеней по НДС была существенной. То есть фактически весь проверяемый период субъекты уплачивали НДС в бюджет в установленные сроки, при этом в рамках осуществленной проверки были исчислены налоговые пени по НДС (и штраф, соответственно).
Верховный суд не поддержал нашу позицию, оставив судебные постановления нижестоящих судов без изменения со ссылкой на «необходимость применения в данном случае положений статьи 66 НК, а также на невозможность зачета сумм совокупных налогов, уплаченных другими плательщиками, выручка которых признана выручкой проверяемого субъекта».
Но есть и хорошие новости. После оглашения постановления суд сообщил, что планирует инициировать изменения налогового законодательства в части исчисления налогов при дроблении бизнеса. Очень хочется верить, что законодательство, или хотя бы практика в этой части в ближайшее время поменяется.
Какие рекомендации бизнесу хочется дать сейчас:
1) если у вас есть риск установления дробления бизнеса - не торопитесь ликвидировать раздробленные субъекты (ликвидация сделает невозможным зачет налогов);
2) при налоговой реконструкции проследите, чтобы в полном объеме были учтены затраты, внереализационные расходы и входной НДС всех субъектов;
3) в случае возбуждения уголовного дела – помните, что в сумму ущерба должны войти суммы налогов С УЧЕТОМ (за минусом) тех, которые были уплачены раздробленными субъектами.