© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Законодательные пределы для запроса документов налоговыми органами
18.05.2023
Итак, налогоплательщик получает от налогового органа требование о предоставление документов.
В некоторых случаях объем запрашиваемых документов очень большой, в некоторых случаях плательщик считает, что запрашиваемые документы не относятся к вопросам налогообложения, иногда он просто не хочет представлять запрашиваемые документы. В любом случае возникает вопрос – какие документы и когда у меня вправе запросить налоговый орган?
Давайте разбираться.
Запрашивать документы налоговый орган вправе при проведении проверки и вне зависимости проведения проверки.
1. Запрос документов при проведении проверок
Согласно подп. 1.15. ст. 107 НК налоговые органы и их должностные лица при проведении проверки имеют право:
- требовать и получать от ПЛАТЕЛЬЩИКОВ (т.е. проверяемого, прим. автора) необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся их (проверяемого, прим. автора) деятельности и имущества;
- вызывать в налоговые органы лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков, в отношении которых проводится проверка (здесь уже речь идет не о проверяемом, а о любых третьих лицах, прим. автора).
Таким образом, в случае, если проверяется некое лицо (будь то белорусская, иностранная организация или индивидуальный предприниматель), то налоговые орган вправе у такого проверяемого лица запросить любые документы, относящиеся к проверяемым вопросам и периоду.
Что касается иных лиц, то согласно буквальному прочтению нормы НК у налогового органа есть право вызвать такие лица в налоговые орган, право на запрашивание у третьих лиц документов относительно проверяемого, отсутствует. Однако на практике данная норма контролирующими органами трактуется достаточно широко и понятие «вызов в налоговые органы» отождествляется с истребованием документов.
В виду отсутствия по данному вопросу судебных постановлений, которые решают споры налогоплательщиков и налоговых органов и фактически формируют правоприменительную практику, нельзя однозначно сказать, насколько подход широкого трактовки подп. 1.15 ст. 107, законен. В любом случае, считаем, что при таком запросе налоговый орган обязан сослаться на соответствующую норму и разъяснить, в отношении кого проводится проверка.
2. Запрос документов вне проведения проверок.
Данный вопрос регулируется подп. 1.1 ст. 107 НК: налоговые органы и их должностные лица имеют право получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика.
Именно этой нормой руководствуются налоговые органы при направлении всех запросов вне проверочных мероприятий (! Не путать с требованием, направляемым в рамках камерального контроля). Здесь важно обратить внимание, что запрашивать налоговый орган вправе только те документы, которые необходимы для исчисления, уплаты и взыскания налогов. Соответственно иные документы, которые не относятся к вопросам налогообложения, не подлежат истребованию и предоставлению.
Помним, что плательщик имеет право не выполнять решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК и иного законодательства (подп. 1.12 ст. 21 НК).
Однако, прежде чем ссылаться на свои права и корреллирующие с ними обязанности налогового органа и начинать спор, рекомендую проанализировать, насколько принципиальным является вопрос (не)предоставления того или иного документа.
Итак, налогоплательщик получает от налогового органа требование о предоставление документов.
В некоторых случаях объем запрашиваемых документов очень большой, в некоторых случаях плательщик считает, что запрашиваемые документы не относятся к вопросам налогообложения, иногда он просто не хочет представлять запрашиваемые документы. В любом случае возникает вопрос – какие документы и когда у меня вправе запросить налоговый орган?
Давайте разбираться.
Запрашивать документы налоговый орган вправе при проведении проверки и вне зависимости проведения проверки.
1. Запрос документов при проведении проверок
Согласно подп. 1.15. ст. 107 НК налоговые органы и их должностные лица при проведении проверки имеют право:
- требовать и получать от ПЛАТЕЛЬЩИКОВ (т.е. проверяемого, прим. автора) необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся их (проверяемого, прим. автора) деятельности и имущества;
- вызывать в налоговые органы лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков, в отношении которых проводится проверка (здесь уже речь идет не о проверяемом, а о любых третьих лицах, прим. автора).
Таким образом, в случае, если проверяется некое лицо (будь то белорусская, иностранная организация или индивидуальный предприниматель), то налоговые орган вправе у такого проверяемого лица запросить любые документы, относящиеся к проверяемым вопросам и периоду.
Что касается иных лиц, то согласно буквальному прочтению нормы НК у налогового органа есть право вызвать такие лица в налоговые орган, право на запрашивание у третьих лиц документов относительно проверяемого, отсутствует. Однако на практике данная норма контролирующими органами трактуется достаточно широко и понятие «вызов в налоговые органы» отождествляется с истребованием документов.
В виду отсутствия по данному вопросу судебных постановлений, которые решают споры налогоплательщиков и налоговых органов и фактически формируют правоприменительную практику, нельзя однозначно сказать, насколько подход широкого трактовки подп. 1.15 ст. 107, законен. В любом случае, считаем, что при таком запросе налоговый орган обязан сослаться на соответствующую норму и разъяснить, в отношении кого проводится проверка.
2. Запрос документов вне проведения проверок.
Данный вопрос регулируется подп. 1.1 ст. 107 НК: налоговые органы и их должностные лица имеют право получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика.
Именно этой нормой руководствуются налоговые органы при направлении всех запросов вне проверочных мероприятий (! Не путать с требованием, направляемым в рамках камерального контроля). Здесь важно обратить внимание, что запрашивать налоговый орган вправе только те документы, которые необходимы для исчисления, уплаты и взыскания налогов. Соответственно иные документы, которые не относятся к вопросам налогообложения, не подлежат истребованию и предоставлению.
Помним, что плательщик имеет право не выполнять решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК и иного законодательства (подп. 1.12 ст. 21 НК).
Однако, прежде чем ссылаться на свои права и корреллирующие с ними обязанности налогового органа и начинать спор, рекомендую проанализировать, насколько принципиальным является вопрос (не)предоставления того или иного документа.