© Copyright 2023. Все права защищены.
#TaxTalk
Изменения правил налоговой реконструкции в 2026 году
29.01.2026
Прежде всего хочу отметить, что в законодательстве отсутствует термин «налоговая реконструкция», об этом я подробнее писала здесь. Однако в правоприменительной практике, судебных решениях и официальных разъяснениях МНС данная дефиниция широко применяется.
Общее правило осуществления налоговой реконструкции закреплено в п. 5 ст. 33 НК: налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в том числе на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, государственными органами, иными организациями и физическими лицами. Наличие оснований устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами.
Правило сформулировано весьма обширно и о том, как корректируется налоговая база в том или ином случае, можно судить не из законодательства, а из практики контролирующих органов и, безусловно, судебной практики.
Однако в 2026 году в Налоговом кодексе закрепляются некоторые правила налоговой реконструкции, которые обязательны как для контролирующих органов, так и для налогоплательщиков:
1. не подлежит применению инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации до назначения проверки;
2. взносы в ФСЗН, начисленные за проверяемый период, включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они уплачены;
3. льготы в виде освобождения от налогов, не отраженные в налоговых декларациях до назначения проверки, применению не подлежат;
4. с 01.07.26: излишне уплаченный за иное лицо налог будет зачитываться налоговым органом самостоятельно при проведении проверки.
Особое внимание заслуживает последний пункт: самостоятельный зачет налогов иных лиц во многом решит проблему многих налогоплательщиков (когда раздробленные субъекты ликвидированы или по каким-то причинам не хотят осуществлять зачет налогов). Что касается остальных положений – порядок доначисления налогов становится более строгим, и это без сомнения стоит учитывать при структурировании своей деятельности.
Прежде всего хочу отметить, что в законодательстве отсутствует термин «налоговая реконструкция», об этом я подробнее писала здесь. Однако в правоприменительной практике, судебных решениях и официальных разъяснениях МНС данная дефиниция широко применяется.
Общее правило осуществления налоговой реконструкции закреплено в п. 5 ст. 33 НК: налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в том числе на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, государственными органами, иными организациями и физическими лицами. Наличие оснований устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами.
Правило сформулировано весьма обширно и о том, как корректируется налоговая база в том или ином случае, можно судить не из законодательства, а из практики контролирующих органов и, безусловно, судебной практики.
Однако в 2026 году в Налоговом кодексе закрепляются некоторые правила налоговой реконструкции, которые обязательны как для контролирующих органов, так и для налогоплательщиков:
1. не подлежит применению инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации до назначения проверки;
2. взносы в ФСЗН, начисленные за проверяемый период, включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они уплачены;
3. льготы в виде освобождения от налогов, не отраженные в налоговых декларациях до назначения проверки, применению не подлежат;
4. с 01.07.26: излишне уплаченный за иное лицо налог будет зачитываться налоговым органом самостоятельно при проведении проверки.
Особое внимание заслуживает последний пункт: самостоятельный зачет налогов иных лиц во многом решит проблему многих налогоплательщиков (когда раздробленные субъекты ликвидированы или по каким-то причинам не хотят осуществлять зачет налогов). Что касается остальных положений – порядок доначисления налогов становится более строгим, и это без сомнения стоит учитывать при структурировании своей деятельности.